政府會(huì)計(jì)是對(duì)政府整體和各個(gè)政府機(jī)構(gòu)主體，以政府及政府機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)活動(dòng)為對(duì)象，核算和反映各級(jí)政府及政府機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)活動(dòng)情況，對(duì)政府在預(yù)算執(zhí)行階段發(fā)生的財(cái)政交易、財(cái)政收支、經(jīng)費(fèi)收支、業(yè)務(wù)收支活動(dòng)及政府整體財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行確認(rèn)、記錄和報(bào)告的會(huì)計(jì)。政府會(huì)計(jì)可以全面、真實(shí)地向納稅人報(bào)告政府財(cái)務(wù)受托責(zé)任的履行情況。
從國(guó)際上看，很多國(guó)家已建立或著手建立一套完整的政府會(huì)計(jì)體系，以定期編報(bào)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，反映政府綜合財(cái)務(wù)信息。建立政府會(huì)計(jì)有助于客觀、真實(shí)地評(píng)價(jià)政府的財(cái)務(wù)受托責(zé)任，滿足國(guó)家宏觀管理的需要。雖然我國(guó)目前的預(yù)算會(huì)計(jì)也是運(yùn)用于政府和政府機(jī)構(gòu)的專業(yè)會(huì)計(jì)，但是在核算對(duì)象、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)主體模式等方面都與政府會(huì)計(jì)有所區(qū)別。
政府會(huì)計(jì)的建立，是一場(chǎng)關(guān)乎政府的公開透明、管理方式、行政職能轉(zhuǎn)變和預(yù)算管理制度的變革，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，既有理論層面的問題需要研究，也有技術(shù)層面的難題需要解決?；谀壳肮补芾眢w制改革的現(xiàn)狀，以及滿足廣大信息使用者了解政府受托責(zé)任的情況，必須對(duì)政府會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范。因此，首先應(yīng)在會(huì)計(jì)法的范疇內(nèi)，制定我國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這既是我國(guó)現(xiàn)行社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)制度和法律制度所決定的，也符合國(guó)際會(huì)計(jì)慣例。
政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是約束政府會(huì)計(jì)行為、指導(dǎo)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)范。其特定含義是：在政府會(huì)計(jì)和編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，用來作為標(biāo)準(zhǔn)，要求會(huì)計(jì)人員和財(cái)務(wù)報(bào)告提供者自覺遵守的規(guī)則。由此可見，制定并遵循政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是建立政府會(huì)計(jì)體系的法律保證。
我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)幾十年來一直實(shí)行的是收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的發(fā)展起很大作用，而且今后可能在一段時(shí)間內(nèi)的某個(gè)層面仍將繼續(xù)發(fā)揮作用。但隨著政府職能的轉(zhuǎn)換、新公共管理的引入，政府會(huì)計(jì)對(duì)象逐漸由預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)擴(kuò)展為價(jià)值運(yùn)動(dòng)，為了更完整地反映政府受托管理國(guó)家事務(wù)活動(dòng)和履行受托責(zé)任的連續(xù)性和全面性，同時(shí)也為了能夠進(jìn)一步分清各屆政府任期內(nèi)受托責(zé)任的履行情況，以及對(duì)下屆政府造成的財(cái)務(wù)影響，防止本屆政府為表現(xiàn)政績(jī)而大量舉債，債務(wù)則由下屆政府償還的短期行為，政府會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)有必要由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)換。
世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織指出：權(quán)責(zé)發(fā)生制真正超越了現(xiàn)金流概念，能夠在全面受托責(zé)任基礎(chǔ)上實(shí)施預(yù)算管理；真正以競(jìng)爭(zhēng)性方法實(shí)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)的最大化；更有效率、效果地進(jìn)行資源管理；更科學(xué)、合理地進(jìn)行長(zhǎng)期戰(zhàn)略決策，以增強(qiáng)政府的持續(xù)運(yùn)營(yíng)能力。會(huì)計(jì)師國(guó)際聯(lián)合會(huì)認(rèn)為：權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)信息不僅能夠評(píng)價(jià)政府預(yù)算的執(zhí)行情況，而且能夠證明政府及其機(jī)構(gòu)利用財(cái)政資源的受托責(zé)任的執(zhí)行情況，幫會(huì)計(jì)信息使用者準(zhǔn)確評(píng)價(jià)政府及其機(jī)構(gòu)的績(jī)效、財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流量情況，進(jìn)而正確作出經(jīng)濟(jì)資源最佳配置的決策；準(zhǔn)確反映政府為其政務(wù)活動(dòng)提供資金的情況，評(píng)價(jià)其融資及償債能力以及政府部門提供產(chǎn)品和服務(wù)的成本、效率。
權(quán)責(zé)發(fā)生制給政府部門帶來了轉(zhuǎn)變，為政府部門建立高效、透明、廉潔、勤政的公共治理機(jī)制提供了高質(zhì)量的有用會(huì)計(jì)信息。不僅提高了政府官員的決策能力和部門管理者的管理水平，而且管理者更重視政府機(jī)構(gòu)的效率等財(cái)務(wù)績(jī)效管理問題。
在國(guó)外，政府財(cái)務(wù)報(bào)告是提供政府財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)績(jī)效的一個(gè)最有效的信息渠道，其根本目的是為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者評(píng)價(jià)政府績(jī)效及政府受托責(zé)任的履行提供信息，從而解脫政府公共受托責(zé)任。為適應(yīng)新公共管理的要求，政府整體營(yíng)運(yùn)效果及效率等新觀念不斷發(fā)展，世界先進(jìn)國(guó)家紛紛改變其政府會(huì)計(jì)報(bào)告模式。據(jù)世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的報(bào)道顯示，過去會(huì)員國(guó)的公關(guān)部門大多以現(xiàn)金制及基金會(huì)計(jì)作為政府會(huì)計(jì)報(bào)告模式，但近年來，已有許多會(huì)員國(guó)采用應(yīng)計(jì)制及編制政府整體的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。
美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1999年1月發(fā)布了第34號(hào)準(zhǔn)則公告《州和地方政府的基本財(cái)務(wù)報(bào)表以及管理討論與分析》。該公告規(guī)定，州和地方政府的財(cái)務(wù)報(bào)告由管理討論與分析、政府層面和基金層面的基本財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表附注和規(guī)定的補(bǔ)充信息等組成。該委員會(huì)把這種由政府層面財(cái)務(wù)報(bào)表和基金層面財(cái)務(wù)報(bào)表組成的基本財(cái)務(wù)報(bào)表稱為雙重報(bào)告模式。兩套財(cái)務(wù)報(bào)表分別在一定程度上滿足了相應(yīng)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，其中政府層面財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告重點(diǎn)是政府作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)務(wù)活動(dòng)成果，主要提供凈資產(chǎn)表和業(yè)務(wù)活動(dòng)情況表兩張基本報(bào)表；基金層面財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告重點(diǎn)是當(dāng)期財(cái)務(wù)資源的流入、流出和余額以及可用于撥款的數(shù)額和政府遵守財(cái)政法規(guī)的情況。
（作者單位分別為蘭州晨報(bào)社、蘭州商學(xué)院）
