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個(gè)稅改革具有惠民生的實(shí)踐意義

2018-03-30 11:26:09?陳界融?來(lái)源:光明日?qǐng)?bào)  責(zé)任編輯:孫勁貞 孫勁貞   我來(lái)說(shuō)兩句

今年的《政府工作報(bào)告》明確提出改革個(gè)人所得稅的立法建議,并重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)提高個(gè)稅起征點(diǎn)的立法規(guī)劃,這引起社會(huì)極大關(guān)注。筆者認(rèn)為,個(gè)稅改革將有助于推動(dòng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展,保證供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的持續(xù)深入推進(jìn),拉動(dòng)高質(zhì)量消費(fèi),展示出惠民生的重大實(shí)踐意義。

個(gè)稅改革,首先應(yīng)考慮起征點(diǎn)的調(diào)整和超額累進(jìn)稅率的優(yōu)化。個(gè)稅起征點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是個(gè)稅稅前費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。個(gè)稅起征點(diǎn)的提高幅度,應(yīng)根據(jù)綜合稅制的內(nèi)在要求、物價(jià)上漲、盡量向低收入人群傾斜等因素理性確定合理金額。超額累進(jìn)稅率的優(yōu)化,需要通過(guò)實(shí)證分析累進(jìn)幅度的合理性,即綜合考慮如何實(shí)現(xiàn)相鄰累進(jìn)稅率的平滑上升,這樣既能保證低收入人群的利益,有效控制基尼系數(shù),又能避免打擊中高收入者的勞動(dòng)積極性,引發(fā)新的收入再分配不公問(wèn)題。

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅以單一勞動(dòng)者個(gè)人為納稅人,以不同收入來(lái)源為稅基分類計(jì)征,分類扣除,并且不同類別的費(fèi)用扣除不得相互結(jié)轉(zhuǎn),夫妻之間、家庭成員之間不同類別的費(fèi)用扣除也不得相互結(jié)轉(zhuǎn),由此造成收入單一化的個(gè)人多繳稅,收入多元化的人少繳稅,不能有效體現(xiàn)稅收的橫向公平。因此,個(gè)稅起征點(diǎn)的改革,不可避免的涉及申報(bào)主體自主選擇和費(fèi)用扣除方式動(dòng)態(tài)調(diào)整兩個(gè)方面。

一方面,納稅人(不區(qū)分婚姻狀況)可以根據(jù)自身或家庭狀況,自主選擇個(gè)人申報(bào)或夫妻/家庭聯(lián)合申報(bào)方式,一旦選定具體扣除方式,除發(fā)生法定的特殊情形外,較長(zhǎng)時(shí)間(如3年)內(nèi)不得改變。提高個(gè)稅起征點(diǎn),應(yīng)該堅(jiān)持全國(guó)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),但選擇夫妻/家庭聯(lián)合申報(bào)方式的,可在基本費(fèi)用扣除的基礎(chǔ)上,綜合根據(jù)需要贍養(yǎng)的老人數(shù)量確定的贍養(yǎng)系數(shù)、根據(jù)需要扶養(yǎng)的未成年子女?dāng)?shù)量情況確定的扶養(yǎng)系數(shù)和根據(jù)配偶健康狀況確定的撫養(yǎng)系數(shù),以及納稅歸屬地經(jīng)濟(jì)狀況等各種合理因素,申請(qǐng)基本費(fèi)用加計(jì)扣除。

另外,對(duì)于惠及所有個(gè)稅納稅人的子女教育、本人再教育、大病醫(yī)療、首套保障性或改善性住房貸款利息、遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用等專項(xiàng)費(fèi)用扣除,建議盡快通過(guò)個(gè)稅立法加以明確。唯此,才能真正契合老齡化時(shí)代的到來(lái)和全面放開(kāi)“二孩”政策的落實(shí),彰顯尊老愛(ài)幼和夫妻互敬互愛(ài)的中華傳統(tǒng)美德。

另一方面,個(gè)稅改革還應(yīng)當(dāng)考慮負(fù)所得稅的構(gòu)建和社會(huì)保障體系的重塑,實(shí)現(xiàn)負(fù)所得稅、個(gè)人所得稅和社會(huì)保障體系的有效銜接。負(fù)所得稅是政府對(duì)于低收入者,按照其實(shí)際收入與維持一定社會(huì)生活水平需要的差額,運(yùn)用稅收形式,給予低收入者補(bǔ)助的一種方法。通過(guò)負(fù)所得稅補(bǔ)充和逐步替代最低生活保障制度,使低收入人群充分享受到個(gè)稅框架下的反向轉(zhuǎn)移支付的制度紅利,并不斷產(chǎn)生勞動(dòng)致富的動(dòng)力。

通過(guò)個(gè)稅法系列改革,切實(shí)降低個(gè)稅稅負(fù)之后,必須加強(qiáng)個(gè)稅稅收征管模式的現(xiàn)代化建設(shè)和納稅誠(chéng)信體系建設(shè)。全面建立基于居民身份證號(hào)碼的納稅人唯一識(shí)別碼制度,結(jié)合“金稅工程三期”的穩(wěn)步推進(jìn),建立納稅人誠(chéng)信檔案。對(duì)相關(guān)違規(guī)行為進(jìn)行嚴(yán)格管控,在創(chuàng)業(yè)、就業(yè)、招考、晉升等方面依法予以限制,對(duì)誠(chéng)信納稅行為大力褒揚(yáng),逐步形成人人誠(chéng)信納稅的良好氣氛。

(作者:陳界融,系四川大學(xué)法學(xué)院教授)

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