減稅操作應(yīng)同稅制改革的方向相對接

作為繼續(xù)實(shí)施積極財(cái)政政策的主要載體，當(dāng)前正在推進(jìn)的減稅并不是全面減稅，而是結(jié)構(gòu)性減稅，其最重要的特點(diǎn)在于目標(biāo)的雙重性：一方面，要通過減稅適當(dāng)減輕企業(yè)和居民的稅收負(fù)擔(dān)水平；另一方面，要通過有增有減的結(jié)構(gòu)性調(diào)整促進(jìn)整個稅收收入結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。也就是說，將減稅操作與稅制改革的方向相對接，是結(jié)構(gòu)性減稅的題中應(yīng)有之義。

說到稅制改革的方向，特別是著眼于優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的改革，自然要涉及對我國稅收收入結(jié)構(gòu)的判斷。以2011年為例，按照國家稅務(wù)總局口徑的統(tǒng)計(jì)，在全部稅收收入中，來自流轉(zhuǎn)稅的收入占比為70%以上，而來自所得稅和其他稅種的收入合計(jì)占比不足30%；來自各類企業(yè)繳納的稅收收入占比為92.06%，而來自居民繳納的稅收收入占比只有7.94%。這些數(shù)字告訴我們，當(dāng)前我國稅收收入的70%以上是間接稅，而間接稅作為價(jià)格的構(gòu)成因素之一，通?？梢灾苯忧度肷唐肥蹆r(jià)之中，屬于可通過價(jià)格渠道轉(zhuǎn)嫁的稅；我國稅收收入的90%以上是由企業(yè)繳納的，而由企業(yè)繳納的稅作為企業(yè)生產(chǎn)或經(jīng)營成本的構(gòu)成因素之一，通常也要極力擠入商品售價(jià)之中，屬于有可能通過價(jià)格渠道轉(zhuǎn)嫁的稅?？梢哉f，由企業(yè)法人繳納、走商品價(jià)格通道，既是我國現(xiàn)實(shí)稅收運(yùn)行格局的兩大典型特征，也集中體現(xiàn)了我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)以及由此而形成的稅收收入結(jié)構(gòu)的失衡狀況。

這種失衡的稅制結(jié)構(gòu)和稅收收入結(jié)構(gòu)，不僅在國內(nèi)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展進(jìn)程中遭遇了一系列的麻煩，而且在全球經(jīng)濟(jì)走入持續(xù)震蕩的背景下，其弊端越來越充分地顯露出來。

比如，這種高比例、大規(guī)模的間接稅收入集中于商品價(jià)格渠道向全社會轉(zhuǎn)嫁，不僅使得稅收與物價(jià)之間處于高度關(guān)聯(lián)狀態(tài)，在現(xiàn)實(shí)生活中確有推高物價(jià)之嫌，而且一旦遇到通貨膨脹壓力較大、物價(jià)上漲趨勢明顯的情形，便可能推動稅收與物價(jià)交替攀升，甚至為政府控制物價(jià)水平的努力帶來不確定因素。在某種意義上可以說，稅收已經(jīng)演化成為商品價(jià)格的不可承受之重。這種高比例、大規(guī)模的稅收收入集中來源于各類企業(yè)，不僅會普遍加重各類企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使得中國企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)水平整體偏重，而且注意到不同規(guī)模企業(yè)之間的競爭能力差異，還會使小微企業(yè)承受更重的事實(shí)稅收負(fù)擔(dān)。在某種意義上可以說，稅收已經(jīng)成為企業(yè)負(fù)擔(dān)的不可承受之重。

又如，對間接稅收入以及對企業(yè)納稅收入的過度依賴，不僅使絕大部分稅收的歸宿不易把握，在事實(shí)上成為由廣大消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的大眾稅，而且會在相當(dāng)程度上轉(zhuǎn)移政府對其他稅類或稅種的注意力，淡化以所得稅和財(cái)產(chǎn)稅為代表的直接稅建設(shè)，使得諸如調(diào)節(jié)收入分配、縮小收入差距之類的現(xiàn)代稅收功能的發(fā)揮受到阻滯。

再如，注意到中外稅制結(jié)構(gòu)之間存在的巨大差異，對間接稅收入以及對企業(yè)納稅收入的過度依賴，不僅會推高境內(nèi)商品相對于境外商品的價(jià)格水平，削弱境內(nèi)商品和企業(yè)的國際競爭力，而且會通過出口退稅環(huán)節(jié)形成對進(jìn)出口商品價(jià)格水平的差別影響。在歐美經(jīng)濟(jì)形勢面臨相當(dāng)不確定性、貿(mào)易保護(hù)主義泛濫的今天，這顯然會進(jìn)一步帶來或加劇國際貿(mào)易領(lǐng)域的摩擦。

諸如此類的例子還可列出許多。這說明，如同經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)處于非調(diào)整不可的關(guān)口一樣，我國稅制結(jié)構(gòu)以及由此形成的稅收收入結(jié)構(gòu)也到了非調(diào)整不可的地步。調(diào)整的方向就是：在適當(dāng)降低宏觀稅負(fù)水平的前提下，減少間接稅，增加直接稅；減少來自于企業(yè)繳納的稅，增加來自于居民繳納的稅。正是基于這樣的認(rèn)識，“十二五”規(guī)劃綱要提出，“按照優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、公平稅收負(fù)擔(dān)、規(guī)范分配關(guān)系、完善稅權(quán)配置的原則，健全稅制體系，加強(qiáng)稅收法制建設(shè)。”

在這樣的背景下看待結(jié)構(gòu)性減稅，就會得出一個結(jié)論：可以也應(yīng)當(dāng)進(jìn)入結(jié)構(gòu)性減稅視野的，主要是那些由企業(yè)繳納、走價(jià)格通道轉(zhuǎn)嫁的間接稅。